中公会计专注财会类考试培训
会计从业|初级职称|中级职称|注册会计师
首页 > 资料 > 会计从业 > 会计基础 > 每日一练 >

2013年会计从业资格考试辅导:增值税

来源: 2014-08-22 11:32:38

增值税
增值税是以增值额为课税对象,以销售额为计税依据,并实行税款抵扣制度的一种流转税。
增值额是指企业在商品生产经营过程中新创造的价值。税款抵扣是指企业购入货物或接受应税劳务所支付的增值税可以从销售货物或提供应税劳务收取的增值税中抵扣。
一、纳税义务人
凡在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税义务人。另外,企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税义务人。
为了严格增值税的征收管理,税法按照纳税义务人的生产经营规模大小和会计核算是否健全将其划分为小规模纳税人和一般纳税人。具体划分标准如下:
小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会核算不健全的增值税纳税人。
(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万以下的。
(2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万以下的。
(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人。
2.一般纳税人的认定标准
    一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准,并且会计核算健全的增值税纳税人。一般纳税人均应依照有关规定向企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续,以取得法定资格。
3.小规模纳税人和一般纳税人大的区别在于:一般纳税人可以实行税款抵扣制度,而小规模纳税人则实行简易办法征税,不得抵扣进项税额。
二、征税范围
1.销售或进口的货物
    货物是指各种有形动产,包括电力、热力、气体在内。
提供的加工、修理修配劳务
视同销售货物的行为
将货物交付他人代销;
销售代销货物;
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的(但相关机构设在同一县市的除外);
将自产、委托加工的货物用于非应税项目;
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
三、税率
1.基本税率
一般纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务,除另有规定外,税率一律为17%。
2.优惠税率
一般纳税人销售或进口下列货物,税率为13%。
粮食、食用植物油、鲜奶;
热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、煤;
图书、报纸、杂志;
饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;
农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品;
国务院规定的其他货物。
3.零税率
一般纳税人出口货物税率为零,国务院另有规定的除外。
征收率
小规模纳税人实行按简易办法征收增值税,不得抵扣进项税额。商业企业小规模纳税人适用4%的征收率,工业企业适用6%的征收率。
四、纳税义务发生时间
采用直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得销售额凭据,并将提货单交给买方的当天。
采用托收承付和委托收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.采用赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天。
4.采用预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。
提供加工、修理修配劳务的,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。
进口货物的,为报关进口的当天。
除代销行为以外的其他视同销售货物的行为(~项),为货物移送的当天。
委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,为收款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,为发出代销商品满180天的当天。
五、纳税期限
纳税人以1个月为一期纳税的,应于期满之日起10日内申报纳税。
纳税人进口货物的,应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
六、计算
一般纳税人应纳税额的计算
(1)销项税额:是纳税人销售货物或者提供劳务时,向购买方收取的增税税税额。
销项税额=不含税销售额×适用税率
不含税销售额=含税销售额÷(1+适用税率)
或者:销项税额=含税销售额÷(1+适用税率) ×适用税率
(含税销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用,其中包含收取的增值税税额)
例1:某企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。销售产品一批并开具普通发票,标明金额58500元。试计算该批产品的销项税额。
      销项税额=58500÷(1+17%)×17%=8500(元)
例2:某企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。销售产品一批并开具增值税专用发票,标明金额40000元、税额6800元。则该批产品的销项税额为6800元。
(说明:如果企业对外开具的是普通发票,则发票上标明的金额为含税销售额,也就是通常所说的价税合计数。在确认销项税额时要进行价税分离;如果企业对外开具的是增值税专用发票,则专用发票上标明的“金额”就是不含税销售额,“税额”就是销项税额)
(2)进项税额:是纳税人购进货物或者接受劳务时,向销售方支付的增值税税额,它是与销项税额相对应的概念。
每个一般纳税人都会有支付的进项税额和收取的销项税额。增值税的核心就是纳税人所收取的销项税额被其支付的进项税额抵扣,抵扣后的余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。那么,进项税额作为可抵扣的部分,对纳税人实际纳税多少就产生的举足轻重的作用。然而,并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。              
C.购进农业生产者销售的免税农产品,根据收购凭证,准予按买价和13%的扣除率计算进项税额。
进项税额=买价×13%
D.外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用,根据运费结算单据,准予按所列运费金额和7%的扣除率计算进项税额,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
             进项税额=运费×7%
E.生产企业购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资,根据普通发票注明的金额,准予按10%的扣除率计算进项税额。
             进项税额=发票金额×10%
  例:某企业为增值税一般纳税人。该企业购进货物一批并取得增值税专用发票,标明金额30000元、税额5100元,购进货物时支付运费500元并取得普通发票。试计算准予抵扣的进项税额。
         进项税额=5100+500×7%=5135(元)
不得从销项税额中抵扣的进项税额
购进固定资产;
购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;
非正常损失的购进货物以及在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;
未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的。
进项税额抵扣的时间限定
防伪税控专用发票:应当自开具之日起90天内到税务机关认证,并在认证的当月申报抵扣,否则不予抵扣;
海关完税凭证:应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣;
运费发票:应当自开具之日起90天内向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣;
购进废旧物资:应当在开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣。
(3)应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
由于增值税一般纳税人实行税款抵扣制度,则当期销项税额被当期进项税额抵扣后的余额就是当期应纳税额。如果当期进项税额大于当期销项税额,则纳税人当期不纳增值税,并且大于部分可以结转下期继续抵扣。
  例1:某企业为增值税一般纳税人。当月销项税额合计3500元,当月进项税额合计2000元,则该企业当月应纳税额为1500元。
  例2:某企业为增值税一般纳税人。当月销项税额合计2600元,当月进项税额合计3000元,则该企业当月不纳增值税,并且400元可以结转下期继续抵扣。
2.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人实行简易办法征收增值税,按6%或4%的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。
    应纳税额=不含税销售额×征收率
    不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
  或者:应纳税额=含税销售额÷(1+征收率) ×征收率
(小规模纳税人只能开具普通发票,普通发票所列金额就是含税销售额)
  例:某工业企业为增值税小规模纳税人,当月销售收入总额为127200元,并开出普通发票。试计算该企业当月应纳增值税税额。
          应纳税额=127200÷(1+6%) ×6%=7200(元)
七、核算
“应交税费”属于负债类科目,用于核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。该科目贷方登记企业应交纳的各种税费,借方登记实际交纳的各种税费,期末余额一般在贷方,表示企业应交未交的税费。如果发生借方余额,则表示多交或尚未抵扣的税费。本科目应按照应交税费的种类设置二级明细科目。
1.一般纳税人的会计核算
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目,并且在“应交增值税”二级明细科目下设置进项税额、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税等专栏。
(1)“进项税额”专栏:
用于核算企业可以抵扣的进项税额。发生时,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,贷记有关科目。
  例1:某企业为增值税一般纳税人。购入材料一批并取得增值税专用发票,注明金额2000元、税额340元。材料收妥入库,款项以银行存款支付。
            借:原材料                           2000
                应交税费—应交增值税(进项税额)    340
              贷:银行存款                         2340
  例2:某企业为增值税一般纳税人。收购免税农产品实际支付买价200元,农产品作为该企业原材料核算并已验收入库。
            借:原材料                           174
                应交税费—应交增值税(进项税额)    26
              贷:库存现金                        200
(进项税额=200×13%=26,剩余部分计入原材料成本。运费和废旧物资比照农产品核算)          
(2)“销项税额”专栏:
用于核算企业收取的销项税额。发生时,借记有关科目,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。
  例:某企业为增值税一般纳税人,适用税率17%。销售产品一批并开出普通发票,标明金额3510元。款项已收存银行。
            借:银行存款                         3510
              贷:主营业务收入                     3000
                  应交税费—应交增值税(销项税额)    510
[由于开出的是普通发票,在确认销项税额时要进行价税分离。销项税额=3510÷(1+17%) ×17%=510]
(3)“进项税额转出”专栏:
正常情况下,企业购进的货物将用于生产经营,终形成商品而出售,其取得的进项税额也会在当期的销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物事后改变用途,用于“不得从销项税额中抵扣的进项税额”B、C所列情况的,应于发生时从当期的进项税额中扣减,也就是进项税额转出。发生时,借记有关科目,贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。
  例:某企业为增值税一般纳税人。该企业将上月购入的一批原材料3000元用于本企业工程项目(属于非应税项目),该批原材料已在上月抵扣的进项税额为510元。
            借:在建工程                             3510
              贷:原材料                               3000
                  应交税费—应交增值税(进项税额转出)    510
(4)“转出未交增值税”专栏:
    月度终了,如果企业“应交税费—应交增值税”为借方余额,则表示当月尚未抵扣的进项税额,当月不纳增值税,其借方余额也不必转出,留待下月继续抵扣;如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额,则表示当月应交未交的增值税,其贷方余额应转入“未交增值税”二级明细科目,借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费—未交增值税”科目。
    企业在下月初的10天内申报缴纳增值税税款时,应借记“应交税费—未交增值税”科目,贷记“银行存款”等科目。
  例1:某企业为增值税一般纳税人。该企业当月共发生进项税额360元,销项税额450元,进项税额转出200元,则月底“应交税金—应交增值税”为贷方余额290元[450-(360-200)],应将余额转入“未交增值税”二级明细科目。
            借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)    290
              贷:应交税费—未交增值税                   290
  例2:(承上例)下月月初缴纳增值税税款,能过银行转账结算。
            借:应交税费—未交增值税         290
贷:银行存款                     290
2.小规模纳税人的会计核算
小规模纳税人的会计核算相对比较简单,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级明细科目,无需设置专栏。科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记已交纳的增值税,期末贷方余额表示尚未交纳的增值税,借方余额表示多交纳的增值税。
  例1:某商场为增值税小规模纳税人,当月零售商品取得收入4160元,均收到现金。
            借:库存现金                     4160
              贷:主营业务收入                 4000
                  应交税费—应交增值税         160
[应纳税额=4160÷(1+4%) ×4%=160]
  例2:(承上例)下月月初缴纳增值税税款,能过银行转账结算。
            借:应交税费—应交增值税         160
热门标签: 中公会计官方微信:zg1686836365

责任编辑:offcn

中公会计-专注财会类考试培训

中公教育旗下品牌,依托中公教育品牌的丰富资源与团队,中公会计网开设了会计从业、会计实操、会计职称、注册会计师(CPA)等项目培训,为高校财经类学生与在职会计相关从业人员提供了考试辅导与技能培训,并在职业规划、求职就业等方向给予指导。