2013年会计从业资格考试辅导：坏账损失

坏账损失

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生的坏账而产生的损失称为坏账损失。

一、坏账损失的确认

企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3．俩务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业应当在期未对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

二、坏账损失的会计处理

坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法。根据我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期管理费用，同时建立坏账准备；待实际发生坏账损失时，冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。

在这种方法下，企业应设置“坏账准备”科目，该科目贷方登记每期提取的坏账准备数，借方登记实际发生的坏账损失数和冲减的坏账准备，期末余额一般在贷方，表示企业已经提取但尚未转销的坏账准备。

企业提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目；发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目；已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。

备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。

1．余额百分比法

余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失，据以提取坏账准备的方法。估计坏账率可以按以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

  例：某企业第一年年未应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1200000元。第三年已冲销的应收账款又收回5000元，年末应收账款余额为1300000元。

      ⑴第一年年末提取坏账准备时：借：管理费用                    3000

                                    贷：坏账准备                    3000

      ⑵第二年冲销坏账时：借：坏账准备                    6000

                            贷：应收账款                    6000

        第二年年末提取坏账准备时：借：管理费用                    6600

                                    贷：坏账准备                    6600

  说明：第二年年末“坏账准备”科目应为贷方余额3600元(1200000×3‰)，但在提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有借方余额3000元，所以第二年年末应提取坏账准备6600元。

    ⑶第三年已冲销的应收账款又收回时：借：应收账款                    5000

                                        贷：坏账准备                    5000

                                同时：借：银行存款                    5000

                                        贷：应收账款                    5000

        第三年年末提取坏账准备时：借：坏账准备                    4700

                                    贷：管理费用                    4700

  说明：第三年年末“坏账准备”科目应为贷方余额3900元(1300000×3‰)，但在提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额8600元，所以第三年年末应冲回坏账准备4700元。

2．账龄分析法

账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否收回以及收回多少不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。

需要指出的是，采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

  例：某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：(单位：元)

如表所示，该企业2005年12月31日“坏账准备”科目的余额应为1200元，企业应根据估计坏账准备前该科目的账面余额，计算本期应入账的金额。

⑴假定在估计坏账损失前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则应作如下会计分录：

       借：管理费用                          1000

         贷：坏账准备                          1000

⑵假定在估计坏账损失前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则应作如下会计分录：

       借：管理费用                          1400

         贷：坏账准备                          1400

⑶假定在估计坏账损失前“坏账准备”科目的账面余额为贷方1600元，则应作如下会计分录：

       借：坏账准备                          400

         贷：管理费用                          400

3．赊销百分比法

赊销百分比法，就是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他合理的方法进行估计。

在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。

  例：某公司2005年全年赊销金额为200000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2%。

  则：年末估计坏账损失为：200000×2%=4000(元)，会计分录为：

            借：管理费用                         4000

              贷：坏账准备                         4000

4．个别认定法

    个别认定法，就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

需要特别说明的是，在采用余额百分比法、账龄分析法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其它各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实的反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

三、税法的相关规定

    纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的5‰。