固定资产的出租与处置
一、固定资产的出租
企业可以将闲置的固定资产出租，从而取得租金收入。固定资产出租业务应缴纳营业税，不缴增值税，其具体核算方法如下：
1．确认收入
企业应根据权责发生制的要求确认固定资产出租的租金收入，并且固定资产出租的收入属于企业的其他业务收入。
⑴企业分期取得租金时，应借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
⑵企业预先收取一定期间租金时，应借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目，待各期确认租金收入时，再借记“预收账款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
⑶企业分期确认租金收入，但尚未取得款项时，应借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目，收到款项时，再借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
2．累计折旧的处理
企业将其固定资产出租，属于经营性租出的固定资产，企业仍然应对该项固定资产计提累计折旧。由于固定资产出租业务的租金收入被确认为其他业务收入，相应的固定资产计提的累计折旧也应计入其他业务成本。
提取折旧时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目。
3．应缴纳的营业税
固定资产出租业务应缴纳营业税，营业税属于价内税。企业发生纳税义务时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
例：某企业将一项固定资产出租，该项固定资产的月折旧额为1800元。根据合同规定月租金为5000元，并且以转账形式按月支付。租赁业务适用的营业税税率为5%。做出企业当月固定资产出租业务的账务处理。
借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
借：其他业务成本 1800
贷：累计折旧 1800
借：营业税金及附加 250
贷：应交税费—应交营业税 250
二、固定资产的处置
企业在生产经营过程中，可能会出现固定资产的转让、报废或毁损等事项，对于这些事项的处置，会计上称为固定资产清理，并且设置了“固定资产清理”科目。具体核算包括以下几个环节：
计提清理固定资产当月的折旧
根据“当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧”的原则，对于清理的固定资产应首先计提清理当月的累计折旧。借记有关成本费用，贷记“累计折旧”科目。
2．注销固定资产的账面价值并转入清理
企业应按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目，按借贷方的差额，借记“固定资产清理”科目。
发生的清理费用
固定资产清理过程中发生清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。
4．应缴纳的税费
企业销售房屋、建筑物等不动产时，按照税法的有关规定应计算缴纳营业税，企业应按计算的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。
5．回收残料的处理
企业固定资产报废时，应按回收的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
6．出售收入及残料变卖收入的处理
企业出售固定资产及变卖残料时，应按实际收到的出售价款，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
7．保险赔偿的处理
企业按实收或应收的由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
8．清理净损益的处理
固定资产清理后的净损益应转入营业外收支。企业可根据上述项目结算出“固定资产清理”科目的余额，如为借记余额，属于清理损失，应将其转入营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为贷方余额，属于清理收益，应将其转入营业外收入，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。“固定资产清理”科目结转后应无余额。
例：某企业有运输卡车一辆，在一次交通事故中报废，原价150000元，已提折旧50000元。支付清理费用2000元，收回过失人赔偿款40000元，计算的应由保险公司赔偿的损失为30000元，卡车残料变卖收入5000元，同时回收残料300元已办理入库。收入、支出均银行办理结算。试编制会计分录。
⑴固定资产转入清理：
借：固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷：固定资产 150000
⑵支付清理费用：
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
⑶收到过失人赔款：
借：银行存款 40000
贷：固定资产清理 40000
⑷计算的保险公司赔款：
借：其他应收款 30000
贷：固定资产清理 30000
⑸收到残料的变卖收入：
借：银行存款 5000
贷：固定资产清理 5000
⑹回收残料入库：
借：原材料 300
贷：固定资产清理 300
⑺结转清理净损益
借：营业外支出 26700
贷：固定资产清理 26700
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