2013年会计从业资格考试辅导：代销业务

代销业务是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。

一、代销业务通常有以下两种方式：

1．视同买断。

在这种代销方式下，代销商品的实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应接实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时再确认本企业的收入。

  例：A、B企业均为增值税一般纳税人，适用税率17%。A企业委托B企业销售甲产品100件，协议价为200元/件(不含增值税)，该商品成本为120元/件。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：金额20000元、税额3400元，货款10天后收到。B企业实际销售时开出的增值税专用发票上注明：金额24000元、税额4080元，同时收到款项存入银行。

⑴A企业的账务处理如下：

①A企业将甲商品交付B企业时

              借：委托代销商品                      12000

                  贷：库存商品                          12000

②A企业收到代销清单时

              借：应收账款—B                       23400

                贷：主营业务收入                      20000

                    应交税费－应交增值税（销项税额）  3400

              借：主营业务成本                      12000

                贷：委托借销商品                      12000

③收到B企业汇来的汇来的货款时

              借：银行存款                          23400

                贷：应收账款—B                       23400

⑵B企业的账务处理如下：

①收到甲产品时

              借：受托代销商品                      20000

                贷：代销商品款                        20000

②实际销售商品并向委托方开具代销清单时

              借：银行存款                          28080

                贷：主营业务收入                      24000

                    应交税费—应交增值税（销项税额）  4080

              借：主营业务成本                      20000

                贷：受托代销商品                      20000

              借：代销商品款                        20000

                  应交税费－应交增值税（进项税额）  3400

                贷：应付账款—A                       23400

③将款项汇给A企业时

              借：应付账款—A                       23400

                贷：银行存款                          23400

2．收取手续费。

在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变价格，但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收到一定的手续费。对受托方来讲收取的手续费实际上是一种劳务收入。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则在商品销售后按应收取的手续费确认收入。

  例：假如上例中，B企业按每件200元的价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明：金额20000元、税额3400元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票。

  ⑴A企业的账务处理如下：

①A企业将甲商品交付B企业时

              借：委托代销商品                      12000

                  贷：库存商品                          12000

②A企业收到代销清单时

              借：应收账款—B                       23400

                贷：主营业务收入                      20000

                    应交税费－应交增值税（销项税额）  3400

              借：主营业务成本                      12000

                贷：委托借销商品                      12000

              借：销售费用                          2000

                贷：应收账款—B                       2000

③收到B企业汇来的汇来的货款净额时(23400-2000)

              借：银行存款                          21400

                贷：应收账款—B                       21400

⑵B企业的账务处理如下：

①收到甲产品时

              借：受托代销商品                      20000

                贷：代销商品款                        20000

②实际销售商品并向委托方开具代销清单时

              借：银行存款                          23400

                贷：应付账款—A                      20000

                    应交税费—应交增值税（销项税额）  3400

              借：应交税费—应交增值税（进项税额）  3400

                贷：应付账款—B                       3400

              借：代销商品款                        20000

                贷：委托代销商品                      20000

③将款项汇给A企业并计算代销手续费时

              借：应付账款—A                       23400

                贷：银行存款                          21400

                    主营业务收入(或其他业务收入)      2000

  ④B企业应缴纳的营业税为2000×5%=100(元)

                借：营业税金及附加                    100

                  贷：应交税费—应交营业税              100