2013年会计从业资格考试辅导：存货发出的计价方法

存货发出的计价方法

企业可以采用发出存货成本的计价方法包括加权平均法、先进先出法、个别计价法。企业应根据存货的性质和用途合理的确定发出存货成本的计价方法。加权平均法之前已经讲过，这里我们主要介绍一下先进先出法和个别计价法。

• 先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

　例：某企业存货明细账如下表。在该明细账中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。

　　采用先进先出法，存货成本是按近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，但其工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。

• 个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购货批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法。如珠宝、名画等贵重物品。

3．此外，商业企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额法进行核算。

⑴毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际或本月计划毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：

　　　　销售净额＝商品销售收入－销售折让与销售退回

　　　　毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%

　　　　销售成本＝销售净额×（1一毛利率）

　　　　期末存货成本＝期初成本＋本期购入成本－本期销售成本

　　例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000元，销售1200000元，销售折让与退回合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货成本。

　　　　本月销售净额＝1200000－10000＝1190000（元）

　　　　本月销售成本＝1190000×（1一25%）＝892500（元）

　　　　月末存货成本＝146000＋850000－892500＝103500（元）

　　采用这种方法，商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的后一个月再根据月末结存数量计算出月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。

⑵售价金额法

售价金额法是指平时商品的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。有关计算公式如下：

　　　进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期发生的商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期发生的商品售价）×100%

　　本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率

　　本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价

　　期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

　例：某商店2006年1月份的期初存货成本100000元，售从总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。

有关计算如下：

　　　　进销差价率＝（25000＋225000）÷（125000＋675000）×100%＝31.25%

　　　　已销商品应分摊的进销差价＝640000×31.25%＝200000（元）

　　　　本期销售商品的实际成本＝640000－200000＝440000（元）

　　　　期末结存商品的实际成本＝100000＋450000－440000＝110000（元）

　有关账务处理如下（增值税分录略）：

　⑴商品入库时，按售价记账。

借：库存商品　　　　　　　　　675000

　贷：材料采购　　　　　　　　　450000

　　　商品进销差价　　　　　　　225000

　⑵记录本期销售收入。

　　　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　640000

　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　640000

　⑶平时结转销售成本时，按售价结转。

　　　　　　　借：主营业务成本　　　　　　　640000

　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　640000

　⑷月末根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本。

　　　　　　　借：商品进销差价　　　　　　　200000

　　　　　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　200000

　　商业企业在会计期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额，按其差额列示。此项数额与计算的期末存货成本完全一致。