2013年会计从业资格考试《会计基础》第八章课件讲义-全国通用(2)

第二节　资产负债表

     一、资产负债表的概念和意义
　　（一）资产负债表的概念
　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
　　根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。
　　（二）资产负债表的意义
　　可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；
　　可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
　　可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。
　　对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
　　【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（　）

　　『正确答案』×

　　【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（　）

　　『正确答案』×

　　【例题·单选题】资产负债表的作用是（　）。
　　A.反映企业某一时期的经营成果
　　B.反映企业某一时期的财务状况
　　C.反映企业某一特定日期的经营成果
　　D.反映企业某一特定日期的财务状况

　　　『正确答案』D

　　（三）资产负债表的内容
　　资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。
　　1.资产
　　资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。
　　流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。
　　非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。
　　2.负债
　　资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。
　　流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。
　　非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。
　　3.所有者权益
　　所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
　　所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　二、资产负债表的格式
　　资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；
　　右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
　　账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。

　　【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（　）。
　　A.我国企业的资产负债表采用报告式结构
　　B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列
　　C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列
　　D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益”

　　『正确答案』A
　　　　『答案解析』我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（　）

　　『正确答案』×
　　　　『答案解析』在资产负债表中，资产项目按流动性大小来排列，负债和所有者权益项目按清偿时间的先后顺序排列。
　　三、资产负债表编制的基本方法
　　资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。
　　“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
　　期末余额：
　　（一）根据总账账户的余额直接填列
　　资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。
　　例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。
　　（二）根据总账账户的余额计算填列
　　“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
　　【例】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30 000元，“银行存款”账户余额为8 000 000元，“其他货币资金”账户余额为200 000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

　　『正确答案』30 000＋8 000 000＋200 000＝8 230 000（元）

　　（三）根据明细账户的余额计算填列

　　“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；
　　“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

　　“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
　　“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。
　　【例8－4】甲公司2010年12月31日结账后有关账户余额如表8.2所示。
　　表8－2　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　『正确答案』“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）
　　“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）
　　“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）
　　“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）

　　（四）根据总账余额和明细账余额计算填列
　　“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列；
　　将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。
　　“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
　　【例8－5】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表8.3：
　　表8.3

　　『正确答案』（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）
　　（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）
　　（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）
　　（4）长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）

　　（五）综合运用上述填列方法分析填列
　　资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。
　　“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。

　　【例8－6】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50 000元，原材料借方余额30 000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40 000元，工程物资借方余额10 000元，存货跌价准备贷方余额3 000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：

　　『正确答案』50 000＋30 000－500＋40 000－3 000＝116 500（元）

　　（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。
　　【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（　）。
　　A.短期借款　　　　　　　B.应收账款
　　C.货币资金　　　　　　　D.存货

　　『正确答案』A
　　　　『答案解析』“应收账款”项目是根据明细账户的余额计算填列的；“货币资金”是根据总账账户的月计算填列的；“存货”是根据总账账户的余额直接或计算、明细账账户余额计算、总账余额和明细账余额计算综合填列的。

　　【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（　）。
　　A.应收账款　　　　　　　B.短期投资
　　C.应付账款　　　　　　　D.存货

　　『正确答案』AC

　　【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（　）项目内填列。
　　A.预付款项　　　　　　B.应付账款
　　C.应收账款　　　　　　D.预收款项

　　『正确答案』C
　　　　『答案解析』“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列的。

　　【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（　）

　　『正确答案』×
　　　　『答案解析』“长期借款”项目是根据总账和明细账余额计算填列的。