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2013年会计从业资格考试《会计基础》第七章课件讲义-全国通用(3)

来源: 2014-08-21 17:23:43

第三节 财产清查结果的处理
  对于财产清查的结果进行处理,不应当只仅仅着眼于财务处理,做到账实相符,更重要的是要提出改进财产物资管理的措施,充分实现会计的管理职能。
  一、财产清查结果处理的要求
  (一)分析账实不符的原因和性质,提出处理建议
  (二)积极处理多余积压财产,清理往来款项
  (三)总结经验教训,建立健全各项管理制度
  (四)及时调整账簿记录,保证账实相符
  二、财产清查结果处理的步骤和方法
  1.审批之前的处理。
  原始凭证:“清查结果报告表”、“盘点报告表”
  记账凭证:调账分录;账簿记录与实际盘存数相符。
  调账后:上报等待批准及税务备案。
  “待处理财产损溢”账户
  借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字
  贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数
  如果为借方余额,表示尚未处理的财产物资的净损失数
  如果为贷方余额,表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数
  2.审批之后的处理。
  【例题·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是( )。
  A.盘亏的财产物资数额
  B.盘盈财产物资的转销数额
  C.盘盈的财产物资数额
  D.盘亏财产物资的转销数额
  『正确答案』AB
  【例题·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。( )
  『正确答案』×
    『答案解析』存货盘盈批准后冲减“管理费用”科目。
  无法查明原因的库存现金溢余,根据企业内部管理权限,经审批后转入“营业外收入”科目。
  三、会计核算
  (一)库存现金清查结果的处理
  【例】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元,其中12 000元属于应支付给其他公司的违约金,剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理:
  (1)审批之前:
  借:库存现金       20 000
    贷:待处理财产损溢    20 000
  (2)审批之后:
  借:待处理财产损溢    20 000
    贷:其他应付款      12 000
      营业外收入      8 000
  【例7-3】某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000元,其中出纳人员应赔偿4 000元,剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理:
  『正确答案』(1)审批之前:
  借:待处理财产损溢    8 000
    贷:库存现金       8 000
  (2)审批之后:
  借:其他应收款      4 000
    管理费用       4 000
    贷:待处理财产损溢    8 000
  (二)存货清查结果的处理
  处理结果:
  存货盘亏或毁损,残料入库的部分“原材料”科目核算;
  管理不善、一般经营损失等原因造成的盘亏或毁损,“管理费用”科目核算;
  应由责任人和保险公司赔偿的,“其他应收款”科目核算(如已收到赔偿的款项,直接“银行存款”等科目核算);
  非常损失造成的存货盘亏或毁损,记入“营业外支出”科目。
  存货盘盈批准处理后冲减“管理费用”科目。
  【例7-4】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件,每件单价40元;乙商品盘亏300件,每件50元;丙商品盘亏100件,每件100元。在发现盘盈、盘亏时应作如下会计分录:
  『正确答案』盘盈甲商品时:
  借:库存商品——甲  2 000
    贷:待处理财产损溢     2 000
  盘亏乙、丙商品时:
  借:待处理财产损溢    25 000
    贷:库存商品——乙    15 000
          ——丙    10 000
  【例7-5】承【例7-4】,经检查发现,盘盈的甲商品为收发计量差错所致,已批准进行处理,因此审批之后应作如下会计分录:
  『正确答案』
  借:待处理财产损溢    2 000
    贷:管理费用       2 000
  【例7-6】承【例7-4】,经检查发现,盘亏的乙商品为管理不善所致,其中收回残料5 000元,仓库保管人员赔偿3 000元(款项已收存银行),已批准进行处理,因此应作如下会计分录:
  借:原材料        5 000
    银行存款       3 000
    管理费用       7 000
    贷:待处理财产损溢   15 000
  【例7-7】承【例7-4】,经检查发现,盘亏的丙商品是由火灾导致的,保险公司应赔偿4 000元,款项未收到,已批准进行处理,因此应作如下会计分录:
  借:其他应收款      4 000
    营业外支出      6 000
    贷:待处理财产损溢   10 000
  (三)固定资产清查结果的处理
  盘亏、毁损的固定资产,应先“待处理财产损溢”科目核算。
  盘盈的固定资产,作为前期差错更正处理,“以前年度损益调整”科目核算。
  【例】东方公司在财产清查中,盘亏设备一台,原值为80 000元,已提折旧50 000元。经查明,过失人赔偿5 000元,已批准进行处理,作如下会计分录:
  (1)盘亏固定资产时:
  借:待处理财产损溢    30 000
    累计折旧       50 000
    贷:固定资产       80 000 
  (2)批准后处理:
  借:其他应收款      5 000
    营业外支出      25 000
    贷:待处理财产损溢    30 000 
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责任编辑:offcn

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