第三节 科目汇总表账务处理程序
一、基本内容
科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。
【例题·单选题】科目汇总表定期汇总的是（ ）。
A.每一账户的本期借、贷方余额
B.每一账户本期借、贷方发生额
C.每一账户的本期贷方发生额
D.每一账户的本期借方发生额
『正确答案』B
『答案解析』科目汇总表定期汇总的是每一账户本期借、贷方发生额。
为了便于编制科目汇总表，使得分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持"一借一贷"，避免"一借多贷"、"一贷多借"和"多借多贷"。
科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表账务处理程序的一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
【例题·多选题】在科目汇总表核算形式下，记账凭证是用来（ ）的依据。
A.登记总分类账
B.登记明细分类账
C.编制科目汇总表
D.登记库存现金日记账
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核科目汇总表核算形式下的一般程序。
二、科目汇总表账务处理程序举例
表1科目汇总表
1—10日发生额
11—20日发生额
21—31日发生额
本月发生额
账页
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
10 000
1 600
1 000
1 000
11 600
略
银行存款
100 000
32 000
60 00
100 000
38 000
其他应收款
10 000
10 000
10 000
10 000
……
……
……
……
……
……
……
合计
142 000
142 000
9 600
9 600
270 840
270 840
422 440
422 440
科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。
表2总分类账
会计科目：库存现金
2011年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
3
1
科汇
1
月初余额
借
12 000
10
科汇
1
1—10日发生额
10 000
借
2 000
20
科汇
1
11—20日发生额
1 600
借
400
31
21—31日发生额
1 000
借
1 400
31
本月合计
1 000
11 600
借
1 400
【例题·单选题】根据科目汇总表登记总账，在简化登记总账工作的同时，也起到了（ ）的作用。
A.反映账户对应关系
B.简化报表的编制
C.简化明细账工作
D.发生额试算平衡
『正确答案』D
『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序可以反映账户对应关系。科目汇总表账务处理程序简化了登记总账的工作。
三、优缺点及适用范围
优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：经济业务较多的单位。（不用考虑经营规模）
账务处理程序对比表
记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
优点
简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系
可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡
缺点
登记总分类账的工作量较大
不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
不能反映账户对应关系，不便于查对账目
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
规模较大、经济业务较多的单位
经济业务较多的单位
登总账的依据
据记账凭证逐笔登
据汇总记账凭证登
据科目汇总表登
【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（ ）。
A.保持了账户间的对应关系
B.登记总账的依据相同
C.记账凭证的汇总方法相同
D.简化了登记总分类账的工作量
『正确答案』D
『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序都简化了登记总分类账的工作量。
【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（ ）。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.科目汇总表账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
『正确答案』A
『答案解析』记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（ ）。
A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
C.根据记账凭证逐笔登记总分类账
D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表
『正确答案』ABD
『答案解析』三种账务处理程序登记总账的方法不同。
【例题·多选题】各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有（ ）。
A.汇总记账凭证
B.记账凭证
C.原始凭证
D.汇总原始凭证
『正确答案』BCD
『答案解析』汇总记账凭证是登记总账的依据。
【例题·多选题】月末应与总账进行核对的有（ ）。
A.会计报表
B.备查账
C.明细分类账
D.银行存款日记账
『正确答案』CD
『答案解析』月末明细分类账、银行存款日记账应与总账进行核对。
【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账的依据。
【例题·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较大，适用于经营规模较小的企业。
【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核汇总记账凭证账务处理程序的优点。
【本章思考题】
1.我国企业常见的账务处理程序有哪几种？各有什么特点？
2.简述记账凭证账务处理程序的记账步骤。
3.简述汇总记账凭证和科目汇总表的异同。
4.简述汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。
5.简述科目汇总表账务处理程序的优缺点。
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