2013年会计从业资格考试《会计基础》之【会计账簿】知识点精讲(五)

　　一、错账查找的方法

　　在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生差错的原因可能是重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反，从而影响会计信息的正确性，如发现差错，会计人员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法有以下几种。

　　1.全面检查

　　（1）顺查法 全面检查查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。

　　（2）逆查法 从错账的位置开始，逆向查到错误的原因。工作量会减少，实际工作中使用较多。

　　2.局部检查

　　（1）差数法 （适用于：重记、漏记）

　　差数法是按照错账的差数查找错账的方法。如会计凭证上记录的是：

　　借：应交税费——应交营业税　5 250

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5 250

　　若会计人员在登记明细账时漏记了营业税5 250元，那么在进行应交税费总账和明细账核对时，就会出现总账借方余额比明细账借方余额多5 250元的现象。对于类似差错，应由会计人员回忆相关金额的记账凭证进行查找。

　　（2）尾数法 （适用于：发生的角、分的差错可以只查找小数部分）

　　可提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有"0.06"的金额，看是否已将其登记入账。

　　（3）除2法 （适用于：借、贷方不平，且差数为偶数）

　　当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到了借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的1倍，且差数是偶数。对于这种错误的检查，可用差错数除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。如：

　　借：其他应收款——总务科　　　500

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　500

　　登记明细账时，错把其他应收款登记入贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1 000元，将1 000元除以2，正好是贷方记错的500元。

　　（4）除9法 （适用于：数字写小、数字写大、数字颠倒）

　　一是将数字写小。如将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数270元（300—30），将差异数除以9商30元，这30元为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字300元。

　　二是将数字写大。如将40写成400错误数字大于正确数字9倍。查找方法是以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数360元（400－40），将差异数除以9商40元，这40元为正确的数字，扩大10倍后即可得出错数400元。

　　三是数字颠倒。如将8 714元误记为8 174元其差异数540元（8714—8174），将差异数除以9，得60元，根据商数的首位是6，则可判断颠倒的两个数字差异是6，这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之间的下列数字1与7、2与8、3与9等。即查找17、28、39中哪一个数字颠倒了，当查到17这个数字时就可结合该项业务的会计凭证核对其是否将8 714误记成8 174。

　　二、错账更正方法

　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。

　　（一）划线更正法

　　适用范围：

　　划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。

　　注意：如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。

　　更正方法与步骤

　　更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。

　　注意：使用这一方法应该注意的是：

　　第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。

　　第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。

　　（二）红字更正法

　　红字更正法，又叫红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况：

　　1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。

　　更正方法及步骤

　　（1）用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明"冲销某日×号凭证错误"，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。

　　（2）用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。

　　（3）用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明"更正某日×号凭证错误" 。

　　（4）用蓝字登记有关账户，以更正错账。

　　【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：

　　1.编红字冲销凭证。

　　记账凭证

　　借：制造费用　　　　　

　　　　贷：原材料　　　　　　

　　2.红字记账，冲销错账。

　　3.编蓝字更正凭证。

　　记账凭证

　　借：管理费用　　　　　50 000

　　　　贷：原材料　　　　　　50 000

　　4.蓝字记账，更正错账。

　　2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。

　　更正方法及步骤

　　填制一张红字凭证，金额为正确与错误金额的差额（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明"冲销某日×号凭证多记金额"。

　　用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。

　　【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：

　　1.编红字冲销凭证

　　记账凭证

　　借：管理费用　　　　　

　　　　贷：原材料　　　　　　

　　2.红字记账，冲销多记金额。

　　三、补充登记法

　　记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

　　更正方法及步骤

　　填制一张蓝字凭证，金额为正确与错误金额的差额（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明"补充某日×号凭证少记金额"。

　　用蓝字登记有关账户，补记少记金额。

　　补充登记举例

　　【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：

　　1.编蓝字补充凭证。

　　记账凭证

　　借：管理费用　　　　　45 000

　　　　贷：原材料　　　　　　45 000

　　2.蓝字记账，补记少记金额。

　　【例题·单选题】如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（　）进行更正。

　　A.划线更正法

　　B.平行登记法

　　C.补充登记法

　　D.红字更正法

　　『正确答案』A

　　『答案解析』记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用划线更正法进行更正。

　　【例题·多选题】可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（　）。

　　A.划线更正法

　　B.红字冲正法

　　C.补充登记法

　　D.除9法

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有红红字更正法和补充登记法。