2013年会计从业资格考试《会计基础》之【会计账簿】知识点精讲(三)

第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法
　　会计核算中常用的日记账是特种日记账。
　　特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指库存现金日记账和银行存款日记账。
　　（一）库存现金日记账的格式和登记方法
　　1.库存现金日记账的格式
　　库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。
　　（1）三栏式库存现金日记账的格式
　　特点：设借、贷、余三栏；
　　登记：逐日逐笔进行登记。
　　【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（　）三个基本栏目的账簿。
　　A.日期、摘要、余额
　　B.日期、借方、贷方
　　C.摘要、借方、贷方
　　D.借方、贷方、余额

　　『正确答案』D
　　『答案解析』三栏式库存现金日记账格式特点：设借、贷、余三栏。

    2.库存现金日记账的登记方法
　　库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。　　
　　多栏式现金日记账。借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
　　（二）银行存款日记账的格式和登记方法
　　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
　　银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。
　　【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（　）。
　　A.固定资产总账
　　B.固定资产明细账
　　C.现金日记账
　　D.原材料总账

　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』B选项是卡片式。
　　【例6－7】下列关于库存现金日记账登账依据的表述中正确的有（　）。
　　A.收入栏根据现金收款凭证登记
　　B.支出栏根据现金付款凭证登记
　　C.收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记
　　D.支出栏根据现金付款凭证与银行收款凭证登记

　　『正确答案』BC
　　『答案解析』收入栏根据现金收款凭证与银行付款凭证登记，支出栏根据现金付款凭证登记。
　　二、总分类账的格式和登记方法
　　（一）总分类账的格式
　　常用格式：三栏式总分类账（订本账）；
　　格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。
　　登记方法：（3种）
　　（1）根据会计凭证（记账凭证）逐笔登记；
　　（2）根据科目汇总表汇总进行登记；
　　（3）根据汇总记账凭证进行登记。
　　【例题·判断题】总分类账户常用的格式为三栏式。（　）

　　『正确答案』√
　　三、明细分类账的格式和登记方法
　　（一）明细分类账的格式
　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：三栏式、多栏式、数量金额式三种。
　　1.三栏式明细分类账的格式及登记
　　特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。
　　登记：逐日逐笔的进行登记。
　　适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。
　　公司名称：红星公司　　　　　　应收账款明细账

　　『正确答案』BD
　　『答案解析』选项A、C选择数量金额式。
　　2.多栏式明细分类的格式及登记
　　特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。
　　登记：逐日逐笔的进行登记。
　　适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。
　　3.数量金额式明细分类账的格式及登记
　　特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。
　　登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。
　　适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。
　　4.横线登记式
　　将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。适用于：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
　　（二）明细分类账的登记方法
　　不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。
　　对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应该用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减；对于只设有贷方的多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生借方发生额，应该用红字在多栏式账页的贷方栏中登记表示冲减。
　　明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。

　　【例6－8】下列关于账簿使用的表述中正确的有（　）。
　　A.库存现金日记账应使用订本式
　　B.总账应当使用订本式
　　C.总账可以使用数量金额式账页
　　D.明细账可以使用活页式

　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』总账采用三栏式。
　　【例6－9】下列关于明细账登记方法的表述中正确的有（　）。
　　A.明细账根据记账凭证登记
　　B.应收账款明细账应逐日逐笔登记
　　C.原材料明细账可以汇总登记
　　D.固定资产明细账应逐日逐笔登记

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』明细账根据会计凭证登记。
　　（三）总分类账和明细分类账的平行登记
　　平行登记是对所发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。
　　平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。
　　有关总分类账和明细分类账的平行登记，参考教材例题6－10。