会计账簿
本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。
本章的主要内容包括：
一是会计账簿的概念和分类。账簿按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。
二是会计账簿的内容、启用与记账规则。
三是会计账簿的格式和登记方法。
四是对账。对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。
五是错账查找与更正方法。错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。
六是结账。
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。
设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：
1.账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；
2.账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息；
3.账簿的设置和登记，检查、校正会计信息；
4.账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。
二、会计账簿与账户
（一）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构，在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
（二）账户的基本结构
在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：
账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。
账户基本结构包括：
账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
（三）账簿与账户的关系（形式与内容）
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。
【例题·单选题】账户余额的计算公式是（ ）。
A.期末余额＝上期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
B.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
C.期末余额＝上期期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额
D.期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额
『正确答案』B
『答案解析』期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。
三、会计账簿的分类
账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。见下表所示。
按用途分类：
（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。
（2）分类账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
（3）备查账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。
【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
按账页格式分类：
（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
按外型特征分类
（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。
（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
日记账、总分类账、订本账
封面：
内部账页：
举例：三栏式活页账
多栏式
固定资产卡片账
【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（ ）。
A.明细分类账
B.总分类账
C.备查簿
D.日记账
『正确答案』B
『答案解析』提供总括会计信息的账簿是总分类账。
【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（ ）。
A.明细分类账
B.总分类账
C.备查簿
D.记账凭证
『正确答案』A
『答案解析』较为详细的反应会计信息的是明细分类账。
【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（ ）。
A.明细分类账
B.总分类账
C.备查簿
D.日记账
『正确答案』D
『答案解析』具有序时登记的特点的是日记账。
【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（ ）。
A.明细分类账
B.总分类账
C.备查簿
D.日记账
『正确答案』C
『答案解析』备查账簿的特殊性，可以不需要记账凭证。
【例题·单选题】日记账的大特点是（ ）。
A.按现金和银行存款设置账户
B.可以提供现金和银行存款的每日发生额
C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料
D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额
『正确答案』D
『答案解析』特种日记账才涉及现金和银行存款。
【例题·多选题】账簿按用途分类包括（ ）。
A.日记账
B.分类账
C.备查账
D.总账
『正确答案』ABC
『答案解析』账簿按照用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
【例题·多选题】账簿按格式分类包括（ ）。
A.三栏式账簿
B.多栏式账簿
C.数量金额式账簿
D.卡片式账簿
E.活页式账簿
『正确答案』ABC
『答案解析』选项DE属于按照外形特征分类。
【例题·多选题】账簿按其用途分类，分为（ ）。
A.总账账簿
B.分类账簿
C.备查账簿
D.序时账簿
『正确答案』BCD
『答案解析』账簿按照用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
【例题·单选题】下列账簿格式中，不属于按用途分类的是（ ）。
A.活页账
B.分类账
C.日记账
D.备查账
『正确答案』A
『答案解析』账簿按照用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
【例题·单选题】在我国，单位一般只针对（ ）采用卡片账形式。
A.库存商品明细账
B.银行存款日记账
C.应交增值税明细账
D.固定资产明细账
『正确答案』D
『答案解析』A采用数量金额式，B采用三栏式，C采用活页多栏式。
【例6－2】下列账簿不宜采用三栏式账页格式的是（ ）。
A.总账
B.原材料
C.实收资本明细账
D.管理费用明细账
『正确答案』BD
『答案解析』总账必须采用三栏式。D是多栏式，B是数量金额式。
【例6－3】下列账簿应采用多栏式账页格式的是（ ）。
A.总账
B.原材料
C.实收资本明细账
D.管理费用明细账
『正确答案』D
『答案解析』总账与实收资本是三栏式，原材料是数量金额式。
【例6－4】企业临时租入固定资产时应在（ ）中登记。
A.总账
B.明细账
C.备查账
D.无需在账簿中做任何登记
『正确答案』C
『答案解析』要在备查簿中文字登记即可。
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