第五节 收入、成本和费用
一、收入
（一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
（二）收入的特点
（三）收入的分类
（四）收入的核算
“主营业务收入”科目
“主营业务成本”
“其他业务收入”
“其他业务成本”
【例10-69】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。
『正确答案』
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
借：主营业务成本 260
贷：库存商品 260
二、成本
存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）成本项目
1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
2.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
3.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
（二）制造费用的归集和分配
1.制造费用的归集
“制造费用”科目
2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
（1）生产工人工时比例法
（2）生产工人工资比例法
（3）机器工时比例法，是指按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
（4）耗用原材料的数量或成本比例法
（5）产成品产量比例法
（6）年度计划分配率法
【例10-70】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
『正确答案』
该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下:
制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝3÷（120＋180）＝0.01
A产品应负担的制造费用＝0.01×120＝1.2（万元）
B产品应负担的制造费用＝0.01×180＝1.8（万元）
借：生产成本——基本生产成本（A产品）1.2
——基本生产成本（B产品）1.8
贷：制造费用 3
三、费用
（一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）费用的特点
（三）费用的主要内容
1.成本费用
成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。
2.期间费用
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
（四）费用的核算
1.成本费用
（1）主营业务成本
“主营业务成本”科目
【例10-72】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额）102 000
（2）借：主营业务成本420 000
贷：库存商品 420 000
（2）其他业务成本
“其他业务成本”科目
【例10-73】2010年10月，某公司销售原材料成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制会计分录如下：
（1）出售原材料时
借：银行存款 117 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
（2）结转出售成本
借：其他业务成本40 000
贷：原材料 40 000
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
（3）营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
“营业税金及附加”科目
【例10-75】某公司2010年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制与消费税有关的会计分录如下：
『正确答案』
（1）计算应交消费税额750 000元（3 000 000×25%）
借：营业税金及附加 750 000
贷：应交税费——应交消费税 750 000
（2）交纳消费税时
借：应交税费——应交消费税750 000
贷：银行存款 750 000
2.期间费用
（1）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
“销售费用”科目
【例10-77】某公司2010年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：销售费用——运输费5 000
——装卸费2 000
贷：银行存款 7 000
（2）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
“管理费用”科目
【例10-79】某公司2010年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：管理费用——业务招待费50 000
贷：银行存款 50 000
（3）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
“财务费用”科目
【例10-81】某公司2010年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：财务费用——利息支出24 000
贷：银行存款 24 000
【例10-82】某公司2010年9月2日用库存现金支付银行手续费400元。该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：财务费用——手续费400
贷：库存现金 400
四、营业外收支
（一）营业外收入
1.营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。
“营业外收入”科目
2.取得营业外收入的账务处理
【例10-83】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。该企业应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：固定资产清理8 000
贷：营业外收入 8 000
（二）营业外支出
1.营业外支出核算的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非常原因）、公益性捐赠支出、非常损失等。
2.发生营业外支出的账务处理
“营业外支出”科目
【例10-85】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。该企业应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：营业外支出30 000
贷：银行存款 30 000
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