2013年会计从业考试《财经法规与会计职业道德》第一章讲义(5)

 第五节　会计机构和会计人员

　　  一、会计机构的设置
　　（一）单位会计机构的设置
　　《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
　　单位是否设置会计机构，可以根据：
　　1.单位规模的大小；
　　2.经济业务的多少和财务收支的繁简；
　　3.经营管理的要求——基本。
　　【例题·多选题】单位是否单独设置会计机构的影响因素的有（　）。
　　A.单位规模的大小
　　B.经营管理的要求
　　C.经济业务的简繁
　　D.上级主管部门的要求

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』单位是否设置会计机构，可以根据：（1）单位规模的大小；（2）经济业务的多少和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求——基本。
　　【例题·单选题】《会计法》规定，各单位应依据（　）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
　　A.单位营业收入
　　B.会计人员数量
　　C.会计业务的需要
　　D.单位领导的需要

　　『正确答案』C
　　『答案解析』《会计法》规定，各单位应依据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
　　（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
　　1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念
　　会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
　　【提示】设置会计机构——负责人：会计机构负责人。
　　未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）——负责人：会计主管人员。
　　2.任职资格（★单选）
　　《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
　　【记忆】从业资格+专业技术资格或3年以上工作经历。
　　【例题·单选题】担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作（　）年以上。
　　A.1
　　B.2
　　C.3
　　D.5

　　『正确答案』C
　　『答案解析』担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上。
　　（三）会计人员回避制度（★★★注意综合题）
　　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。
　　1.范围：
　　《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
　　2.内容：（★★★）
　　（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
　　（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
　　【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。
　　血缘关系图
　　【例题·单选题】国有企业中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（　）工作。
　　A.稽核　
　　B.会计档案管理
　　C.会计
　　D.出纳

　　『正确答案』D
　　『答案解析』国有企业中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
　　【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应该实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位（　）。
　　A.出纳工作
　　B.会计工作
　　C.审计工作
　　D.会计机构负责人

　　『正确答案』D
　　『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应该实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。
　　
　　二、代理记账
　　代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
　　【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。
　　委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。
　　代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。　　
　　（一）代理记账业务范围（★多选）
　　1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。
　　2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
　　3.向税务机构提供税务资料。
　　4.委托人委托的其他会计业务。
　　【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项有（　）。
　　A.填制和审核原始凭证
　　B.登记会计账簿
　　C.编制财务会计报告
　　D.向税务机构提供纳税资料

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』填制和审核原始凭证不属于代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项。
　　【例题·多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有（　）。
　　A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算
　　B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表
　　C.定期向税务机关提供税务资料
　　D.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供审计报告

　　『正确答案』ABC
　　（二）委托人的义务
　　1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
　　2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
　　3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
　　4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
　　（三）代理记账机构及其从业人员的义务
　　1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
　　2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
　　3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。
　　4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
　　【例题·判断题】委托代理记账机构办理会计业务，则应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』委托代理记账机构办理会计业务，不应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。
　　【例题·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（　）。
　　A.依法履行职责
　　B.保守商业秘密
　　C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
　　D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任

　　『正确答案』ABCD
　　（四）法律责任（各负其责）
　　1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务互动承担责任。
　　2.代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《会计法》及相关法规的规定处理。
　　三、会计从业资格
　　
　　会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作的人员，必须持证上岗。（单选）
　　（一）适用范围
　　在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
　　1.会计机构负责人（会计主管人员）；
　　2.出纳；
　　3.稽核；
　　4.资本、基金核算；
　　5.收入、支出、债权债务核算；
　　6.工资、成本费用、财务成果核算；
　　7.财产物资的收发、增减核算；（注意：非收发实物的人员）
　　8.总账；
　　9.财务会计报告编制；
　　10.会计机构内会计档案管理。
　　【链接】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。
　　【提示】档案机构内会计档案管理人员不属于会计人员，不需要持有会计从业资格证书。
　　（二）会计从业资格的取得
　　1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。
　　【例题·判断题】会计从业资格的取得实行国家统一考试制度。（　）

　　『正确答案』×
　　2.会计从业资格报名条件：——没有学历和工作经历的要求
　　（1）遵守会计和其他财经法律、法规；
　　（2）具备良好的道德品质；
　　（3）具备会计专业基本知识和技能。　
　　3.会计从业资格部分考试科目免试条件。
　　符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。
　　会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（陷阱：货币银行学）
　　（三）会计从业资格证书管理（★★单选，多选）注意时间
　　1.上岗注册登记。
　　持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。
　　2.离岗备案。
　　持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
　　3.调转登记。
　　持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。
　　4.变更登记。
　　持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
　　【例题·单选题】在会计从业资格证书的相关管理中规定，当持证人员离开会计工作岗位超过（　）的，应当办理离岗备案。
　　A.1年
　　B.6个月
　　C.90天
　　D.180天

　　『正确答案』B
　　『答案解析』在会计从业资格证书的相关管理中规定，当持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当办理离岗备案。
　　【例题·多选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，下列各项中，属于会计从业资格证书管理内容的有（　）。
　　A.上岗从事会计工作的，办理注册登记
　　B.离开会计工作岗位的，办理备案手续
　　C.持证人员调转工作单位、且继续从事会计工作的，办理调转登记
　　D.会计从业档案相关信息变更的，办理变更登记

　　　『正确答案』ABCD
　　（四）会计人员继续教育
　　1.会计人员继续教育的对象和特点。
　　（1）对象——取得并持有会计从业资格证书的人员。
　　（2）会计人员继续教育的特点。
　　①针对性；
　　②适应性；
　　③灵活性。
　　【例题·多选题】会计人员继续教育的特点包括（　）。
　　A.针对性
　　B.适应性
　　C.灵活性
　　D.固定性

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』会计人员继续教育的特点包括针对性、适应性和灵活性。
　　2.会计人员继续教育的内容。（多选）
　　（1）会计理论与实务；
　　（2）财务、会计法规制度；
　　（3）会计职业道德；
　　（4）其他相关知识与法规。
　　【例题·多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（　）。
　　A.会计理论
　　B.财务、会计法规制度
　　C.会计职业道德规范
　　D.会计职称考试培训

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』会计人员继续教育的内容包括：（1）会计理论与实务；（2）财务、会计法规制度；（3）会计职业道德；（4）其他相关知识与法规。
　　3.会计人员继续教育的形式和学时要求。
　　接受培训为主，在职自学为辅。
　　会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。（★单选）
　　【例题·单选题】会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不少于（　）。
　　A.24小时
　　B.36小时
　　C.10天
　　D.30天

　　『正确答案』A
　　『答案解析』会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不少于24小时。
　　【例题·判断题】会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，以接受培训为主。（　）

　　『正确答案』√
　　四、会计专业职务与会计专业技术资格
　　（一）会计专业职务
　　会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。（职务=工作）
　　会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（★多选）
　　【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师
　　【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（　）。
　　A.总会计师
　　B.高级会计师
　　C.会计师
　　D.助理会计师和会计员

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』总会计师不属于会计专业职务。
　　【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（　）。
　　A.助理会计师
　　B.会计师
　　C.高级会计师
　　D.注册会计师

　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』注册会计师不属于会计专业职务。
　　（二）会计专业技术资格
　　会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
　　1.初、中级会计专业技术资格考试科目
　　初级资格考试科目：初级会计实务和经济法基础；—— 一年内一次
　　中级资格考试科目：中级会计实务、财务管理和经济法。—— 两年为一个周期，单科成绩滚动计算
　　高级资格考试科目为：高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。
　　2.会计专业技术资格实行定期登记制度。
　　资格证书每3年登记一次。
五、会计工作岗位设置
　　（一）设置会计工作岗位的基本原则
　　《会计基础工作规范》规定：
　　1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
　　2.符合内部牵制制度的要求。
　　会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（★★★多选、判断、综合）
　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（　）。
　　A.登记收入、支出账目
　　B.登记债权、债务账目
　　C.保管会计档案
　　D.保管人事档案

　　『正确答案』ABC
　　3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。
　　4.要建立岗位责任制。
　　（二）主要会计工作岗位（多选）
　　会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
　　1. 会计档案管理岗位
　　对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。
　　【注意】医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
　　【例题·单选题】下列从业人员中，需要取得会计从业资格证才能上岗的是（ ）。
　　A.会计机构中会计档案的保管人员
　　B.商场收银员
　　C.单位内部审计人员
　　D.医院门诊收费人员

　　『正确答案』A
　　『答案解析』会计机构中会计档案的保管人员属于会计岗位，需要取得会计从业资格证才能上岗。
　　【例题·多选题】从事下列工作中，必须取得会计从业资格的有（ ）。
　　A.出纳
　　B.稽核
　　C.药房收费员
　　D.审计人员

　　『正确答案』AB
　　『答案解析』出纳、稽核都属于会计岗位，必须取得会计从业资格。
　　2.总会计师岗位
　　总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。　　
　　六、会计人员的工作交接——原则：交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担（★★★）
　　会计工作交接，是指会计人员调动工作或者离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。
　　（一）交接范围
　　1.会计人员调动工作、临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（案例分析题）
　　2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
　　3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
　　（二）交接的程序
　　1.交接前的准备工作。
　　（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
　　（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在后一笔余额后加盖经办人印章。
　　（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
　　（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
　　（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况向接替人员介绍清楚。
　　2.移交点收
　　（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
　　（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
　　（3）会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
　　（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；
　　各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；
　　对重要实物要实地盘点；
　　对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
　　（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
　　（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。
　　3.专人负责监交。（★★★单选、判断、综合）
　　对监交的具体要求是：
　　（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
　　（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
　　【例题·单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（　）负责监交。
　　A.其他会计人员
　　B.会计机构负责人
　　C.单位负责人
　　D.不需要任何人

　　『正确答案』B
　　『答案解析』一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由会计机构负责人负责监交。
　　
　　【例题·多选题】会计工作交接时，必须由专人负责监交，下列对于监交人的说法正确的有（ ）。
　　A.一般会计人员办理交接，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可派人会同监交
　　B.一般会计人员办理交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交
　　C.会计机构负责人办理交接，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可派人会同监交
　　D.会计机构负责人办理交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交

　　『正确答案』BC
　　主管部门派人会同监交的情况：
　　①所属单位负责人不能监交。
　　②所属单位负责人不能尽快监交。
　　③不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。
　　④主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。
　　4.交接后的有关事项。
　　（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
　　（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
　　（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
　　（三）交接人员的责任（★★★案例分析）
　　移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
　　【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，在会计工作交接以后，（ ）对已经移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
　　A.监交人
　　B.移交人
　　C.接收人
　　D.会计机构负责人

　　『正确答案』B
　　『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，在会计工作交接以后，移交人对已经移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
　　【例题·多选题】关于会计机构和会计人员，下列说法正确的有（　）。
　　A.各单位必须设置会计机构
　　B.从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作
　　C.实行回避制度的单位，单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任负责人
　　D.会计人员办理交接手续，必须由单位负责人负责监交

　　『正确答案』BC
　　本节重点掌握：
　　1.会计机构负责人的任职资格；
　　2.回避制度；
　　3.代理记账机构委托人和代理机构的义务；
　　4.会计从业资格证书的适用范围、取得方式、免试条件；
　　5.会计从业资格证书的管理；
　　6.继续教育的特点和时间；
　　7.区分会计专业职务与会计专业技术资格；
　　8.会计工作岗位设置的基本原则；（出纳不得兼任...每年必考）
　　9.会计工作岗位——重点是那些不属于的；
　　10.会计工作的交接范围、监交、交接后的责任。