2018初级《初级会计实务》第一章考点：持有至到期投资的减值

会计行业日益竞争激烈，报名人数激增，只有不断提高自己的能力才能不被行业淘汰，2018年报名参加初级会计职称考试的朋友已经在忙碌备考了，为了助大家一臂之力，中公会计小编整理了2018年初级会计《初级会计实务》第一章考点，希望大家扎实基础，完胜考试。

持有至到期投资的减值

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

会计分录：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

【举例4】沿用【举例1】2015年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元;2017年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失时发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。

【答案】

①2015年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　766000

贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　766000

②2017年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：

借：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　700000

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　700000

【例题•判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入营业外收入。(　　)

【答案】×

【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入资产减值损失。

持有至到期投资的出售

企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

会计处理

借：银行存款等(实际取得价款)

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资——利息调整(余额)(利息调整明细科目有可能在贷方)

贷：持有至到期投资——成本(面值)

持有至到期投资——应计利息(累计利息)

差额：投资收益

【举例5】沿用【举例1、2】2018年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。当日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。

编制甲公司相关会计分录。

【答案】

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 2400000

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　119438

贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 2500000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 19438

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