来源:中公会计 2017-10-23 10:33:17
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委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
(一)委托加工物资的内容和成本
【提示】
(1)如果以计划成本核算,在发出委托加工物资时,应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
(2)应计入委托加工物资成本的税金:
【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
【答案】A
【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)
【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人,委托其他单位加工应税消费品,该产品收回后继续加工,下列各项中,应计入委托加工物资成本的有( )。
A.发出材料的实际资本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【答案】AB
【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本;对于收回后继续加工的应税消费品,由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方,不计入委托加工物资成本。
【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。( )
【答案】×
【解析】如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,缴纳的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;收回以后直接出售的,消费税应该计入委托加工物资成本。
(二)委托加工物资的账务处理
【举例】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件,有关经济业务如下:
(1)1月20日,发出材料一批,计划成本为6000000元,材料成本差异率为-3%。
①发出委托加工材料时:
借:委托加工物资 6000000
贷:原材料 6000000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时:
借:材料成本差异 180000
贷:委托加工物资 180000
(2)2月20日,支付商品加工费120000元,支付受托方代收代缴的消费税660000元,该商品收回后用于连续生产,消费税可抵扣,甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。
借:委托加工物资 120000
应交税费——应交消费税 660000
——应交增值税(进项税额)20400
贷:银行存款 800400
(3)3月4日,用银行存款支付往返运费10000元(不考虑运费抵扣的情况)。
借:委托加工物资 10000
贷:银行存款 10000
(4)3月5日,上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕,公司已办理验收入库手续。
借:库存商品 6500000
贷:委托加工物资 5950000
材料成本差异 550000
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