来源:中公会计 2017-09-30 10:04:23
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第一章 资产
第二节 应收及预付款项
二、应收账款
(一)应收账款的内容(考点是入账价值的确定)
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】涉及商业折扣的,应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生的现金折扣,计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值。
【例题·单选题】下列各项中,在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是( )。
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
【答案】C
【解析】我国会计核算采用总价法,应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税税额、销售产品代垫的运杂费等。现金折扣,在实际发生时计入财务费用,不影响应收账款的入账金额。
【提示】涉及商业折扣的,应当按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生的现金折扣,计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值。
【例题•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1 000万元,增值税税额为170万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为( )万元。
A.1 000
B.1 005
C.1 170
D.1 175
【答案】D
【解析】企业应确认的应收账款的金额=1 000+170+5=1 175(万元)。
(二)基本账务处理
1.发生赊销时:
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款(代垫款项)
2.实际发生现金折扣时:
借:银行存款
财务费用
贷:应收账款
3.转为商业汇票结算时:
借:应收票据
贷:应收账款
【举例】2016年12月1日, A公司向B公司赊销商品100件,每件原价1000元,由于是批量销售,A公司同意给予B公司20%的商业折扣,增值税税率为17%,现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税);B公司于12月9日支付了全部款项。作出确认收入和收款的相关会计处理。
【答案】
确认收入时:
借:应收账款——B公司 93 600
贷:主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600
实际发生现金折扣时:
借:银行存款 92 000
财务费用 1 600
贷:应收账款 93 600
【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。
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