来源:中公会计 2017-08-01 09:28:58
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第二章 负债
【考点5】应付债券
【难度】较难
【考频】较高
一、应付债券
(一)应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。
【链接】
购入方:可能是交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。
债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
票面利率>市场利率 溢价发行
票面利率=市场利率 面值发行(等价发行)
票面利率<市场利率 折价发行
债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失,而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
(二)★应付债券的账务处理
应付债券——面值
——利息调整
——应计利息
1.发行债券
企业发行债券时,应按实际收到的金额
借:银行存款
应付债券——利息调整(折价)
贷:应付债券——面值
应付债券——利息调整(溢价)
2.债券利息的确认
票面利率计算确定的应付未付利息
应付利息:分期付息
应付债券——应计利息:一次还本付息
每期计算利息费用时
借:在建工程
财务费用
制造费用
研发支出
贷:应付利息(分期付息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息)
3.债券还本付息
长期债券到期,企业支付债券本息时
借:应付债券——面值
——应计利息
应付利息
贷:银行存款
【例题·单选题】(2016年)2015年10月1日,甲公司按面值发行债券10 000 000元,并用来建造厂房,债券期限为3年,到期一次还本付息,票面利率与实际利率均为6%。厂房建造于2015年初开工,2015年12月31日尚未完工,应编制的会计分录为( )。
A.借:财务费用 150 000
贷:应付利息 150 000
B.借:财务费用 600 000
贷:应付债券 600 000
C.借:在建工程 600 000
贷:应付债券 600 000
D.借:在建工程 150 000
贷:应付债券 150 000
【答案】D。解析:债券是为建造厂房而专门发行的,所以资本化期间其利息应计入在建工程的成本;2015年应计提的债券利息=10 000 000×6%×3/12=150 000(元)。
【例题·单选题】(2015年)2014年7月1日,甲公司为扩大生产按面值发行3年期、到期一次还本付息、票面利率为5%(不计复利)的债券,该债券已于当日全部售出,其面值为1 000万元,票面利率等于实际利率,2014年12月31日应付债券的账面余额为( )万元。
A.1 000
B.975
C.1 050
D.1 025
【答案】D。解析:应付债券的账面余额=1 000+1 000×5%×6/12=1 025(万元)
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