初级《初级会计实务》第二章知识点：应交消费税

2018年初级会计职称备考已经开始，初级会计新教材还未发布，大家可以按照2017年初级教材进行复习，根据自己的学习计划，分章节进行学习，新教程下来后在着重复习变化的部分。为了帮助考生们更高效的学习，中公小编整理了初级会计职称考试《初级会计实务》第二章知识点，希望能给大家提供帮助!

第二章　负　债

第四节　应交税费

【考点7】应交消费税

【难度】难

【考频】高

(一)消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

【链接】消费税的征税范围

(二)应交消费税的账务处理

1.销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

典型例题

【例题·计算题】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为15%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：

借：营业税金及附加　　　　　　150 000

贷：应交税费—应交消费税　　　150 000

应纳消费税额=1 000 000×15%=150 000(元)

2.自产自用应税消费品

借：在建工程等

贷：应交税费—应交消费税

【例题·计算题】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：

借：在建工程　　　　　　　　　56 000

贷：库存商品　　　　　　　　　50 000

应交税费—应交消费税　　　 6 000

【例题·计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批。该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：

典型例题

借：应付职工薪酬—职工福利　　30 000

营业税金及附加　　　　　　 3 000

贷：主营业务收入　　　　　　　30 000

应交税费—应交消费税　　　 3 000

借：主营业务成本　　　　　　　20 000

贷：库存商品　　　　　　　　　20 000

3.委托加工应税消费品

一般应由受托方代收代缴税款。

①委托加工物资收回后，直接用于销售的(售价不高于受托方计税价格)，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款

②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税

借：应交税费—应交消费税

贷：应付账款 银行存款

【例题·计算题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。该企业应编制如下会计分录：

(1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：

借：委托加工物资　　　　　2 000 000

货：原材料　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物资　　　　　　400 000

应交税费—应交消费税　　160 000

贷：应付账款　　　　　　　　560 000

借：原材料　　　　　　　　2 400 000

贷：委托加工物资　　　　　2 400 000

(2)如果委托加工物资收回直接对外销售(售价不高于受托方计税价格)：

借：委托加工物资　　　　　2 000 000

贷：原材料　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物资　　　　　　560 000

贷：应付账款　　　　　　　　560 000

借：原材料　　　　　　　　2 560 000

贷：委托加工物资　　　　　2 560 000

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：

借：材料采购、 固定资产等

贷：银行存款

【例题·计算题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为200 000元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：

借：库存商品　　　　　　　1 200 000

贷：应付账款　　　　　　　1 000 000

银行存款　　　　　　　　200 000

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