2018初级会计《经济法基础》预习考点：当期销项税额

提前备考，胜人一筹，距离2018年初级会计职称报名还有好几个月时间，有些同学已经开始备考了，而有些同学却还在等待中。学习是循序渐进的过程，我们需要进过预习、基础、强化及冲刺阶段的不断学习，才能吃透书中知识点，在考试时才能做到胸有成竹。

【考点】当期销项税额

1.销售额是否含增值税

销项税额=不含税销售额×增值税税率=含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率

【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：(1)商业企业的“零售价”肯定含税;(2)增值税专用发票上注明的“销售额”肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金均视为含税收入。

2.价外费用

(1)价外费用(销售货物时价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费)无论在会计上如何核算，均应计入销售额。

(2)下列项目不属于价外费用：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。

3.包装物押金

(1)收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，单独核算的，不并入销售额。

(2)收取的1年以内的押金但超过合同规定期限(逾期)，单独核算的，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

(3)已收取1年以上的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

(4)对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。

【解释】啤酒、黄酒的包装物押金，按照前3条的规定处理。

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