2018年初级会计职称《初级会计实务》考点：销售退回的处理

委托方账务处理：

受托方账务处理：

【举例】2017年1月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2017年2月份丙公司对外实际销售80件，2017年2月28日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2017年1月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司商品采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2017年3月5日甲公司收到货款。

甲公司的会计处理如下：

(1)2017年1月30日发出商品时：

借：发出商品(委托代销商品)　　　　　　　　600(100×6)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司的会计处理如下：

(2)2017年1月30日收到商品时：

借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　1000(100×10)

贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

(3)丙公司2017年2月份对外销售时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

贷：受托代销商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

(4)甲公司2017年2月28日收到代销清单时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　800(80×10)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

贷：发出商品(委托代销商品) 　　　　　　　　　　　　480

(5)丙公司2017年2月28日收到发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 136

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

借：受托代销商品款　 　　　　　　　　　　　　　　　　800

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(6)双方结算时，甲公司账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

丙公司账务处理：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　856

主营(其他)业务收入　　　　　　　　　　　　　　　80

【例题·单选题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是(　　)。

A.签订代销协议时

B.收到代销商品款时

C.发出商品时

D.收到代销清单时

【答案】D

【解析】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到受托方开具的代销清单时。

【例题•多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有(　　)。

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

【答案】ACD

【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

【例题•判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。(　　)(2015年、2012年)

【答案】×

【解析】采用支付手续费方式的委托代销商品，委托方应当在收到受托方的代销清单时确认收入。

销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、单独计价包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、单独计价包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

基本账务处理：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：其他业务成本

贷：原材料

【例题•多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有(　　)。

A.出售投资性房地产取得的收入

B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入

C.股权投资取得的现金股利收入

D.经营性租赁固定资产的现金收入

【答案】ABD

【解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资收益核算，不计入其他业务收入。

【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有(　　)。

A.对外销售材料收入

B.出售专利所有权收入

C.处置营业用房净收益

D.转让商标使用权收入

【答案】AD

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入中。

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