2017初级会计职称考试会计实务考点之可供出售金融资产的持有和处置

中公会计考试网为帮助参加2017年初级会计职称考试的伙伴们备考，特推出初级会计职称考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是初级会计实务考点之可供出售金融资产的持有和处置，助力伙伴们轻松备考2017年初级会计职称考试。

考点：可供出售金融资产的持有和处置

难度：D(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：偶尔会在考试中出现，难度高、不易掌握

【内容精讲】

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

    可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)

2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润

(1)公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

  贷：其他综合收益

(2)公允价值下降

借：其他综合收益

  贷：可供出售金融资产——公允价值变动

【经典例题】

【例题1·判断题】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。( )

【答案】×

3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

  贷：投资收益

【经典例题】

【例题2·多选题】下列各项中，导致可供出售金融资产账面价值发生增减变动的有(　)。

A.收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

B.资产负债表日可供出售金融资产公允价值的增减变动

C.可供出售金融资产在持有期间取得现金股利

D.确认到期一次还本付息的可供出售债券的应计利息

【答案】BD。

【解析】A计入应收利息;C应收股利。

4.可供出售金融资产减值损失的计量

(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。

借：资产减值损失

  贷：其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)

    可供出售金融资产——减值准备

(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。

借：可供出售金融资产——减值准备

  贷：资产减值损失

(3)可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

借：可供出售金融资产——减值准备

  贷：其他综合收益

【经典例题】

【例题3·单选题】企业在资产负债表日计提的可供出售金融资产减值准本，应借记的会计科目是()

A.投资收益

B.资本公积

C.资产减值损失

D.其他综合收益

【答案】C。

5.可供出售金融资产的出售

借：银行存款等

  贷：可供出售金融资产

投资收益(差额，也可能在借方)

同时：

借：其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益)

  贷：投资收益

注：若为累计损失，则做相反分录。

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。

【例1-79】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元;2014年12月31日，该股票公允价值为110万元;2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

要求：逐笔编制A公司的会计分录。

答案：

(1)2014年12月5日

借：可供出售金融资产——成本 100

  贷：银行存款 100

(2)2014年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 10

  贷：其他综合收益 10

(3)2015年1月10日

借：银行存款 115

  贷：可供出售金融资产——成本 100

    可供出售金融资产——公允价值变动 10

投资收益 5

同时：

借：其他综合收益 10

  贷：投资收益 10

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