2017初级实务考点之采用权益法核算长期股权投资的账务处理

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考点：采用权益法核算长期股权投资的账务处理

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常会在考试中出现，难度高、不易掌握

【内容详解】

(一)科目设置

长期股权投资——投资成本

        ——损益调整

        ——其他综合收益

        ——其他权益变动

投资收益

其他综合收益

(二)权益法核算的账务处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

1.“成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目;按其差额，贷记“营业外收入”科目。

【总结】

①当初始投资成本大于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，只需做“初始投资成本确认”一笔分录即可。

会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

  贷：其他货币资金等

②当初始投资成本小于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。

会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

  贷：银行存款

借：长期股权投资——投资成本

  贷：营业外收入

【例1-71】甲公司2×15年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2×14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1 000 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)计算初始投资成本：

股票成交金额(50 000 000×6) 300 000 000

(2)编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资——投资成本 300 500 000

  贷：其他货币资金——存出投资款 300 500 000

补充：若2×14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1 100 000 000元，其他条件不变。

借：长期股权投资——投资成本 300 500 000

  贷：银行存款 300 500 000

甲公司享有份额=1 100 000 000×30%=330 000 000(元)

借：长期股权投资——投资成本 29 500 000

  贷：营业外收入 29 500 000

【经典例题】

【例题1·单选题】2013年5月10日，甲公司以总款7000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为()万元。

A.20000 B.1000 C.7000 D.6000

【答案】C。解析：甲公司初始投资成本7000万元>乙公司可辨认净资产公允价值份额6000(20000×30%)万元，不需调整已确认的初始投资成本，按初始投资成本7000万元入账。

借：长期股权投资一成本 7000

  贷：银行存款 7000

【例题2·单选题】2014年10月10日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辩认净资产的公允价值为450万。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

A.141 　　B.156 　　C.135 D.141.6

【答案】D。解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;

甲公司长期股权投资的初始投资成本=30x(5.2-0.5)+0.6=141.6(万元)

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益

投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

①被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资——损益调整

  贷：投资收益

②被投资单位发生亏损：

借：投资收益

  贷：长期股权投资——损益调整

③被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

  贷：长期股权投资——损益调整

【思考】如果被投资单位超额亏损，投资企业如何处理?

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限(该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权)。除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反的顺序进行处理。

发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值(4个明细)减记至零为限：

借：投资收益

  贷：长期股权投资——损益调整

    长期应收款(还需承担的损失)

    预计负债(上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失)

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

长期应收款通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，实质上构成对被投资单位的净投资。不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：

借：预计负债

  长期应收款

  长期股权投资——损益调整

  贷：投资收益

【例1-72】承【例1-71】 2×15年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2×16年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。 2×16年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

(1)确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

  贷：投资收益 3 000 000

(2)东方股份有限公司宣告分派现金股利时：

借：应收股利 1 500 000

  贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000

(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：其他货币资金 1 500 000

  贷：应收股利 1 500 000

收到被投资单位方法的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。

【经典例题】

【例题3·判断题】长期股权投资权益法下，宣告发放现金股利时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资-损益调整”

【答案】√

【例题4·多选题】下列各项中，在长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有()。

A.成本法下，应享有的被投资方宣告发放现金股利的相应份额

B.收到长期股权投资买价款中包含的尚未发放的现金股利

C.权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额

D.权益法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额

【答案】AC。解析：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利应确认投资收益，权益法下，被投资单位实现利润时确认投资收益，选项AC正确。

【例题5·单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是(　　)。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位提取盈余公积

C.收到被投资单位分配现金股利

D.收到被投资单位分配股票股利

【答案】A。解析：选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。这里所讲的“其他综合收益”，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

【例1-73】承【例1-71】 2×15年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1 200 000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资——其他综合收益 1 200 000

  贷：其他综合收益 1 200 000

【经典例题】

【例题6·单选题】某企业2015年2月2日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2000万元(与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等)。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则2015年12月31日该企业的长期股权投资账面价值为(　　)万元。

A.2120 B.2000 C.2186 D.2126

【答案】D。解析：2015年12月31日该企业的长期股权投资账面价值=2000+600×30%-200×30%+20×30%=2126(万元)。

3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【经典例题】

【例题7·单选题】不影响权益法下长期股权投资成本的是(　)。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位资本公积变动

C.被投资单位收到现金捐赠

D.被投资单位发放股票股利

【答案】D。解析：被投资单位发放股票股利不影响权益的变动。

4.处置长期股权投资

三步走：

第一步，处置“长期股权投资”及相关账户

借：其他货币资金

  长期股权投资减值准备

  贷：长期股权投资

    应收股利

    投资收益 (亏损在借方)

第二步，结转“其他综合收益”

借：其他综合收益

  贷：投资收益

或反之。

第三步，结转“资本公积——其他资本公积”

借：资本公积——其他资本公积

  贷：投资收益

或反之。

【例1-74】承【例1-71】、【例1-72】和【例1-73】，2×16年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售价为10元，款项已收到。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金 500 000 000

  贷：长期股权投资——投资成本 300 500 000

            ——损益调整 1 500 000

            ——其他综合收益 1 200 000

      投资收益 196 800 000

同时：

借：其他综合收益 1 200 000

  贷：投资收益 1 200 000

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