2017初级会计职称考试初级会计实务考点之委托加工物资

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考点：委托加工物资

难度：C(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：偶尔会在真题中出现，难度低、易掌握

【内容详解】

(一)委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括：

1.加工中实际耗用物资的成本;

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

【提示1】如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

【提示2】应计入委托加工物资成本的税金

【经典例题】

【例题1·多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有()。

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

【答案】ACD

【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

【例题2·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有()。

A.发出材料的实际资本 B.支付给受托人的加工费

C.支付给委托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本;代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。

【例题3·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()

【答案】×

【例题4·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是()。

A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

【答案】C

【例题5·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()

A.加工中实际耗用物资的成本

B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

【答案】ABC

【解析】D应该计入“应交税费—应交消费税”科目中核算。

(二)委托加工物资的账务处理

需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目;收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。

【经典例题】

【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是()。

A.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 264

B.借：委托加工物资 230

应交税费—应交增值税(进项税额) 34

贷：银行存款 264

C.借：委托加工物资 200

应交税费—应交增值税(进项税额) 64

贷：银行存款 264

D.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 200

应交税费—应交增值税(进项税额) 64

【答案】B

【解析】本题分录为：

借：委托加工物资 230(200+30)

应交税费——应交增值税(进项税额) 34

贷：银行存款 264

注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。

【例题2·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　　)万元。

A.216 B.217.02 C.240 D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)

【例题3·单选题】2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是(　)元。

A.102000 　B.105000 　　C.103000 　　D.109000

【答案】D

【解析】实际成本=80000×(1+5%)+2000+20000+3000=109000元。

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