2017初级会计职称考试初级会计实务考点之交易性金融资产的内容及账务处理

(四)交易性金融资产的处置

借：银行存款等(价款扣除手续费)

贷：交易性金融资产

投资收益(差额，也可能在借方)

同时：

借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

【例1-25】承【例1-24】，假定2×15年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价25 650 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金-存出投资款 25 650 000

贷：交易性金融资产——成本 25 500 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 50 000

同时：

借：公允价值变动损益 100 000

贷：投资收益 100 000

【经典例题】

【例题3·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是( )

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C。

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不是计入当期损益，选项C错误。

【例题4·判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。( )

【答案】×。

【解析】出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入投资收益。

【例题5·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部对外出售，售价为3 000万元;该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。

A.200 B.-200 C.500 D.-500

【答案】C。

【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500(万元)

借：银行存款 3 000

贷：交易性金融资产—成本 2 500

交易性金融资产-公允价值变动300

投资收益 200

借：公允价值变动损益 300

贷：投资收益 300

投资收益总额=200+300=500(万元)。

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