2017初级会计职称考试初级会计实务考点之交易性金融资产的内容及账务处理

(二)交易性金融资产的现金股利和利息

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷：投资收益

【例1-23】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25 000 000万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，另支付交易费用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元，2×15年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本 25 500 000

应收利息 500 000

投资收益 300 000

贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000

(2)2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款 500 000

贷：应收利息 500 000

(3)2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息 1 000 000

贷：投资收益 1 000 000

(4)2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000

贷：应收利息 1 000 000

(三)交易性金融资产的期末计量

1.公允价值上升(资产负债表日公允价值高于其账面价值差额)

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降(资产负债表日公允价值低于账面价值差额)

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【例1-24】承【例1-23】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为27 800 000元; 2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25 600 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 2 300 000

贷：公允价值变动损益 2 300 000

(2) 2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益 2 200 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 200 000