​历年注册会计师专业阶段考试考题汇编《会计》

三、计算分析题

1. 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2×16 年发生的有关交易和事项如下：

(1)月 2 日甲公司支付 3600 万元银行存款 , 取得丙公司 30% 的股权 , 当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元有关可辨认资产、负债的公价值与账面价值相同 , 甲公司取得该股权后 , 向丙公司董事会分派出一名成员 , 参与丙公司的日常经营决策。

2×16 年丙公司实现净利润 2000 万元 , 持有可供出售金融资产当年市场价格下跌 300 万元 , 但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

2×16 年 12 月 31 日丙公司引引用新投资者，新投资者向丙公司投投

入 4000 万元，新投资者加入后 , 甲公司持有丙公司的股权比例降至 2%, 但仍能够对丙公司施加重大影响。

(2)6 月 30 日 , 甲公司将原作为办公用房的栋房产对外出租 , 该房产原值为 3000 万 , 至租赁期开始日已计提折旧 1200 万元 , 未计提减值。房产公允价值为 1680 万元。2×16 年 12 月 31 日 , 周边租赁市场租金水平上升 , 甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为 1980 万元。

(3)8 月 20 日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司 60% 的股权 ( 甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股权 )G 另以银行存款向母公司支付补价 3000 万元。当日甲土地使用权成本为 12000 万元 , 累计摊销 1200 万元 , 未计提减值损失 , 公允为 19000 万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为 3800 万元 , 所有者权益账面价值为 8000 万元 ( 含原吸收合并时产生的商誉 1200)。取得乙公司

60 股权当日 , 甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续 , 甲公司能够对乙公司实际控制。

其他相关资料 : 除上述交易或事项外 , 甲公司 2×16 年未发生其他可

能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素

要求

(1)就甲公司 2×16 年发生的有关交易和事项 , 分别说明是否影响甲公司 2×16 年利润表中列报的其他综合收益 , 并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

(2)计算甲公司 2×16 年利润表中其他综合收益总额

2. 本小题 10 分 , 可以选用中文或英文解答 , 如使用英文解答 , 须全部使用英文 , 答题正确的 , 增加 5 分 , 最高得分为 15 分。

甲公司为境内上市公司 ,2×16 年度财务报表于 2×17 年 2 月 28 日经董事会批准对外报出。2×16 年 , 甲公发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务, 根据产品质量保证条款, 乙产品出售后两年内如发生质量问题, 甲公司将负责0元维修、调换等 ( 不包括非正常损坏 )。甲公司 2×16 年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元, 当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。按照以往惯例 , 较小质最问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收

人总额 0.5%; 较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%; 严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及理念发生“三包”服务等情况, 甲公司预计 2×16 年度销售乙产品中的 75% 不会发生质量

问题 ,20% 可能发生较小质量问题 ,4% 可能发生较大质量问题 ,1% 可

能发生严重质量问题。甲公司2×16 年销售乙产品收入总额为50000 万元。

(2)2×17 年 1 月 20 日甲公司收到其客户丁公司通知 , 因丁公司所在地于 2×17 年 1 月 18 日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失 , 无法偿付所欠甲公司货款 1200 万元的 60%。甲公司已对该应收账款子

2×16 年末计提 200 万元的坏账准备。

(3)根据甲公司与丙公司签订的协议 , 甲公司应于 2×16 年 9 月 20 日向丙公司销售一批乙产品 , 因甲公司未能按期交付 , 导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失 1000 万元。为此 , 丙公司于 2×16 年 10 月 8 日向法院提起诉讼 , 要求甲公司按合同约定支付违约金 950 万元以及由此导致的丙公司违约损失 1000 万元

截至 2×16 年 12 月 31 日 , 双方拟进行和解 , 和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后 , 预计很可能赔偿金额在 950 万元至1000 万元之间。为此 , 甲公司于年末预计 975 万元损失并确认为预计负债。2×17 年 2 月 10 日 , 甲公司与丙公司达成和解 , 甲公司统一支付违约

金 950 万元和丙公司的违约损失 300 万元 , 丙公司同意撤诉。甲公司于

2×17 年 3 月 20 日通过银行转账支付上述款项。本题不考虑相关税费及其他因素。

要求

(1)根据资料 (1), 说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则 , 计算甲公司 2×16 年

应计提的产品“三包”服务费用; 并计算甲公司 2×16 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

(2)根据资料 (2) 和 (3), 分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项 , 并说明理由 ; 如为调整事项 , 分别计算甲公司应调整 2×16 年年末留存收益的金额 ; 如为非调整事项 , 说明其会计处理方法。